В организации проведена внеплановая инвентаризация ГП, по результатам которой выявлены недостачи. Проводится служебное расследование по установлению виновных лиц. Сумму недостачи отразили Д-т 94 К-т 43. Какой период времени может числиться сальдо по счету 94 (может ли остаться по состоянию на 31.12.2016 в случае если на момент сдачи годовой отчетности расследование не будет завершено) и в какой строке бухгалтерского баланса его отразить?

Если расследование по выявлению виновных лиц (их отсутствию) ещё не закончено и продолжается (проводятся определенные действия официальными дознавательными органами, проводится расследование созданной комиссией в организации пр.), то данные недостачи до момента завершения расследования и вынесения официального заключения будут числиться на счете 94. Оснований для их списания на виновных лиц или в прочие расходы пока не имеется. Наличие недостачи (дебетового сальдо по счету 94) возможно и на конец года (по состоянию на 31.12.2016 г.).

В бухгалтерский отчетности такие недостачи отразите по строке 1260 «Прочие оборотные активы» Раздела II Баланса.

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции

Бухучет: отражение недостачи

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:

вида потерь (недостача или порча);

Порчу готовой продукции сверх норм естественной убыли отнесите на виновных лиц проводкой:

Дебет 73 (76) Кредит 94
– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи готовой продукции сверх норм естественной убыли.

Подробнее о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

О том, можно ли взыскать с уволенного сотрудника, с которым был заключен договор о коллективной материальной ответственности, убытки от порчи готовой продукции, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу готовой продукции списывайте на финансовые результаты организации как прочие расходы. Документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, может быть оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и другие (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определите исходя из стоимости испорченной готовой продукции по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи готовой продукции в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

2. Справочная база Где взять данные для каждой строки Бухгалтерского баланса

Все недостачи, порчу ТМЦ, независимо от того, как они будут в последствии списаны (за счет затрат или удержаны с виновных лиц), фиксируют на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В статье рассмотрим бухгалтерский счет 94, типовые операции по нему и пример расчета с проводками.

Что такое недостача?

Недостача – это расхождение показателей между их учетным и фактическим количеством в большую сторону. Другими словами, если в учетных регистрах числится определенное количество ТМЦ, а по факту их меньше, то возникает недостача. Также к счету 94 имеет отношение порча товарно-материальных ценностей.

Причины недостач:

• Хищения
• Естественная убыль
• Ошибки в учете
• Чрезвычайные происшествия

Видео-справка “Бухучет по счету 94”: основные проводки, учет

В данном видео коротко рассказывается про ведение учета по счету 94 ” Недостачи и потери от порчи ценностей”, разбираются основные проводки и примеру учета. Ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Счет 94 в бухгалтерском учете в инфографике. Типовые проводки

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и типовые проводки к их учету. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 94 и основные проводки

Счет 94 в бухгалтерском учете: отражение недостач и порчи

Отражать недостачи по 94 счету следует в случаях, выявленных при:

• проведении инвентаризации;
• получении ТМЦ от поставщика, в пределах, прописанных в договоре поставки (естественная убыль)

По дебету счета 94 проводят недостачи в суммах:

• фактической себестоимости, если ТМЦ полностью испорчены или отсутствуют
• остаточной стоимости – для основных средств, которые полностью пришли в негодность или отсутствуют
• фактические убытки, если ТМЦ утрачено частично

Основные проводки начислений по счету 94:

Операций	Счет
Списание остаточной стоимости основного средства при его полной негодности или отсутствии (хищении, недостаче)	01
Недостача или порча материалов	10
Недостача или порча товаров на складе	41
Недостача или порча оборудования	07
Недостача денежных средств в кассе	50
Недостача, выявленная на производстве	20 (23, 29)
Недостача, выявленная при приемке ТМЦ от поставщика	60
Недостача вложений во внеоборотные активы	08

Счет 94: списание недостач

По кредиту 94 счета отражают списание недостач, то есть их отнесение на расходы . Недостачи можно списать на прочие расходы (Дебет 91.2 Кредит 94). Такую операцию проводят, если превышены нормы естественной убыли. Если найдено виновное лицо, то такую недостачу взыскивают (Дебет 73.2 Кредит 94). Недостачи в пределах норм естественной убыли (для конкретных ТМЦ)списывают за счет себестоимости (Дебет 20 (44) Кредит 94).

Если недостача выявлена при приемке материальных ценностей от поставщика, то необходимо руководствоваться условиями договора. В нем должны быть обозначены предельные величины недостач, которые впоследствии отражаются по 94 счету. Сверхлимитные величины необходимо проводить по 76 счету.

Бывают ситуации, когда недостача обнаруживается спустя несколько лет после фактической порчи или утраты ТМЦ. При этом в проведенных инвентаризациях этот факт не отражен. В этом случае можно сделать запись Дебет 94 Кредит 98.3, если виновное лицо найдено и сумма ущерба будет взыскана с него. После погашения недостачи с 98 счета ее списывают на прочие расходы. Если сотрудник отказывается признать свою вину, то до вынесения судом решения делать запись по 94 счету нельзя.

Списание порчи и недостач, произошедших из-за чрезвычайных событий, списывают по акту на счет 99: Дебет 99 Кредит 94 .

Если списываются похищенные ТМЦ, то ранее принятый по ним к вычету НДС необходимо восстановить.

Нормы естественной убыли. Формула расчета

Недостачи и порча в переделах норм естественной убыли зависит от множества факторов (вид ТМЦ, способ его транспортировки, методы и сроки хранения и т.д.). Данный показатель рассчитывают в каждой конкретной ситуации:

• Для установления норм естественной убили при перевозке (доставке) товарно-материальных ценностей необходимо учитывать либо стоимость каждого товара, либо общую массу ТМЦ. Выявляют недостачу или порчу при приемке, затем их фиксируют документально (пометки в сопроводительных документах, акты).
• Для установления норм естественной убыли в ходе хранения или реализации ТМЦ необходимо применять расчетную формулу:

• Для установления норм естественной убыли по хранению товаров рассчитывают нормы по остаткам товаров, по их поступлениям и выбытиям в межинвентаризационные периоды

Счет 94: пример бухгалтерских проводок

В ходе проведения инвентаризации в организации были выявлены недостачи товарно-материальных ценностей:

• Материалы на складе на сумму 17894 руб.
• Товары в розничном отделе на сумму 9542 руб.
• Недостача денежных средств в кассе на сумму 541 руб.

Также при приемке новой партии товара стоимостью 221500 руб. от поставщика была выявлена недостача материалов на сумм 12443 руб. По условиям договора естественная убыль ТМЦ при перевозке может составлять 2% от стоимости.

В учете необходимо сделать следующие записи:

• Дебет 94 | 17894 – отражена недостача материалов.
• Дебет 94 | 9542 – отражена недостача товаров.
• Дебет 94 | 541 – отражена недостача денежных средств в кассе.
• Дебет 91.2 Кредит 94 | 17894 – списаны на расходы убытки от недостачи материалов (виновные лица не установлены).
• Дебет 73.2 Кредит 94 | 10083 – взыскана стоимость недостачи товаров и денежных средств с продавца.
• Дебет 50 Кредит 73.2 – денежные средства внесены в счет погашения недостачи.
• Дебет 10 Кредит 60 | 209057 – оприходованы полученные материалы от поставщика в их фактическом количестве.
• Дебет 94 Кредит 60 | 4430 – отражена недостача в пределах установленных по договору норм естественной убыли.
• Дебет 76 | 8013 – отражена недостача сверх норм естественной убыли.
• Кредит 94 | 4430 – списана недостача в пределах установленных договором норм естественной убыли на себестоимость.

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или "Расчетные счета", "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 29 Обслуживающие 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 50 Касса 60 Расчеты с поставщиками и 71 Расчеты с подотчетными 73 Расчеты с персоналом по 76 Расчеты с разными 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки производства и хозяйства подрядчиками лицами прочим операциям дебиторами и кредиторами

Применение плана счетов: счет 94

• Об учете расходов в виде потерь от падежа на ЕСХН

  В виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных. ... порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ... далее – Методические рекомендации) потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на... самым налогоплательщик избежал потерь от падежа и не вправе воспользоваться... потерь от падежа списана налогоплательщиком на счет 20 «Основное производство», а не на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей...

• Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

  Счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет... Кредит 94 - отражено списание потерь от порчи товаров (материалов), непригодных к использованию, за счет финансового... для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных... технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  Виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражается, в частности... от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей... " в дебет счетов учета затрат на...

• Учет у комитента недостачи товара, переданного комиссионеру

  Учета у комитента недостачи товара, переданному комиссионеру, и об особенностях налогообложения... № 94н, выявленные недостачи отражаются с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей": Дебет 94 - Кредит 45 ... с приобретением утраченных ценностей (письма Минфина России от 27.08.2014 ... НДС в составе компенсации недостачи товара, полученной от комиссионера, является прочим доходом... потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), и на основании норм статей 39 и...

• Технологические потери

  Технологические потери? Потому что они должны быть выявлены и компенсированы за счет тех... Он отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем – на счете 73 «Расчеты с... НК РФ. От указанных технологических потерь следует отличать потери при хранении и транспортировке магистральными... неоправданными с точки зрения налогообложения потери от сжигания попутного нефтяного газа... сырья и связанных с ним нормативов технологических потерь производится вне зависимости от...

• Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

  Ценностей списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей... " до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет... 91 Кредит 94 - отражено списание потерь от порчи сырья, непригодного к использованию, за счет финансового... для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных...

• Списание испорченного имущества

  От воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и... "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" или ТОРГ... товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по... применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово... 94 41 3 000 Акт о порче, бое, ломе ТМЦ Сумма определившихся потерь...

• Как учитывать выявленный в аптеке фальсификат?

  Фальсификата списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (пп. «б» п... виновные лица не установлены, убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты... », Инструкция по применению Плана счетов). Налоговый учет списания и уничтожения фальсификата. Порядок... налогового учета списания и уничтожения фальсификата зависит от применяемой аптекой системы налогообложения...

• Работник увольняется: что делать со спецодеждой?

  Обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды... возмещать расходы за счет средств ФСС можно будет и в отношении СИЗ... активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком... работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из... спецодежды можно единовременно списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или счет 91, субсчет 2 «Прочие...

• Возможно ли использование личной "зарплатной" карты для перечисления денежных средств под отчет?

  Подотчет путем перечисления с расчетного счета организации на свою личную & ... посредством зачисления на их банковские счета, предназначенные для осуществления операций с... к учету (графы 7-8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти... производится зачет заработной платы в счет погашения задолженности по ранее полученным... выданных работнику денежных средств в счет задолженности перед ним работодателя... под отчет, делаются записи: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 71 " ...

• Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение

  Периоде списана как испорченный товар (порча) на счет 94, что подтверждается актами о... -материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара либо порчи (дополнительно смотрите решения ВАС РФ от... реализована в связи с порчей скоропортящейся продукции и ее списания, не является... причиненных организации убытков (страховое возмещение и признанная транспортной компанией претензия) признаются... учете порчи материально-производственных запасов предполагает отнесение убытков на счет виновных лиц и...

disk-2008 29.04.10 — 11:16	Списанные товары попали на 94 счет. При закрытии месяца счет автоматически не закрывается. Каким документом этот счет должен закрываться?
disk-2008 1 — 29.04.10 — 11:16	Подскажите, пожалуйста, не могу найти.
birkoFFFF 2 — 29.04.10 — 11:19	читаем мат.часть http://www.buh.ru/document-338
disk-2008 3 — 29.04.10 — 11:29	Каким документом перевести сумму 94 счета на 91, кроме бухгалтерской операции и корректировки записей регистров?
disk-2008 4 — 29.04.10 — 11:30	Прочие затраты — это правильно?
birkoFFFF 5 — 29.04.10 — 11:30	(3) прочие затраты
Kashton 6 — 29.04.10 — 12:08	Прочие затраты
disk-2008 7 — 29.04.10 — 12:09

Глупец, лишенный способности посмеяться над собой вместе с другими, не сможет долго выносить программирование.
Фредерик Брукс-младший

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Примечание: Для малых предприятий удобнее второй вариант. При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:

1. Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
2. Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26
3. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26

При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости» общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость: Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»: Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:

1. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25

1. Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25

1. Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25

в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.

Закрытие года: бухгалтерские проводки

О том, какие проводки делаются при закрытии месяца, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о закрытии финансового года.

31 декабря каждого года, после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих операций, необходимо обнулить субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При закрытии года проводки, как правило, формируются автоматически в применяемой бухгалтерской программе.

Покажем, какие должны быть сделаны бухгалтерские записи:

Если к счетам 90, 91 были открыты иные субсчета и на них были накоплены дебетовые сальдо, закрываются они аналогично: кредитуются в дебет субсчетов 90-9 или 91-9 соответственно.

В результате произведенных записей оказываются закрытыми все субсчета к счетам 90 и 91.

После того, как все субсчета к счетам 90 и 91 обнулились, остается закрыть только счет 99 «Прибыли и убытки».

Ведь на начало следующего года он тоже не должен иметь остатка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Кредитовое сальдо счета 99 (прибыль за год) или дебетовое сальдо (годовой убыток) относятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет счета 99 – Кредит счета 84 – Отражена прибыль по итогам года

Дебет счета 84 – Кредит счета 99 – Отражен убыток по итогам работы за год

Закрытие года в бухгалтерии иначе называется «реформацией баланса». Посмотреть проводки по реформации баланса на условных цифровых данных можно в нашем материале.

Проводки по 91 счету бухгалтерского учета

Следует отметить, что счет 91 является очень схожим со счетом 90, подразумевающим процесс продаж. В данном случае он также включает в себя несколько субсчетов, расходов, доходов и результатов финансового характера.

Субсчета в данном счете могут быть следующими: Что необходимо учитывать К примеру, если предприятие занимается торговой деятельности, то расходы и доходы, которые связаны с реализацией продукции, отражаться в этом документ не могут.

Закрытие месяца — проводки, примеры, законы

Закрытие месяца - проводки, примеры, законы

Операции по закрытию месяца осуществляются с целью подведения итогов и определения финансового результата текущего отчетного периода.

Что такое закрытие месяца и какие проводки стоит сделать при завершении периода - об этом Вы узнаете из нашей статьи.

Процедура закрытия месяца и ее основные этапы

Процедура закрытия месяца включает в себя бухгалтерские операции, основной целью которых является определение финансового результата деятельности организации.

Порядок закрытия месяца состоит из нескольких этапов:

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, одним из необходимых операция при закрытии месяца является отражение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в проводках. Для определения суммы, которую необходимо провести, используют формулу:

Условный расход/доход по НП = суммарное сальдо по субсчетам 90/9 и 91/9 * ставка налога 20%.

Пример закрытия месяца

ООО «Гулливер» занимается оказанием информационно-консультационных услуг.

Учет недостач и потерь

От того, какова причина недостач и потерь, зависит, как бухгалтер спишет полученные убытки. А следовательно, от этого зависит, правильно или нет будут начислены налоги. О том, как отражают в учете недостачу и потери материальных ценностей и что необходимо предпринять при их выявлении, читайте в нашей статье.

Как выявить недостачу

Чтобы выявить потери и недостачи, нужно провести инвентаризацию. Порядок ее проведения, а также способ отражения результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Результаты отражают в инвентаризационных ведомостях и актах.

Если инвентаризационная комиссия выявит расхождения между фактическим наличием продукции и учетными данными, то на эти суммы составляют сличительную ведомость по форме N ИНВ-19. На расхождения по основным средствам и нематериальным активам заполняют ведомость по форме N ИНВ-18.

Выявленные недостачи и потери учитывают на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". А именно здесь приводят:

• фактическую стоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей;
• остаточную стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств и нематериальных активов;
• сумму потерь по частично испорченным материальным ценностям.

Как списать недостачу

Решение о списании недостачи принимает руководитель организации. Каким оно будет, зависит от величины недостачи, от того, имеются ли по недостающему имуществу установленные нормы естественной убыли, а также определены ли виновные в недостаче лица.

• в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу;
• сверх норм естественной убыли — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации и на увеличение расходов — у некоммерческой организации.

Такой порядок применяется в бухучете. А можно ли учесть недостачи при расчете налога на прибыль? Да, можно. Согласно пп.2 п.7 ст.254 Налогового кодекса, недостачи и потери в пределах норм естественной убыли следует включить в состав материальных расходов. А недостачи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены, — в состав внереализационных расходов. Об этом сказано в пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим каждый случай в отдельности.

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли

Как мы уже говорили, недостачи в пределах норм естественной убыли можно отнести на расходы. Сразу оговоримся: для того чтобы учесть недостачи при расчете налога на прибыль, списывать их нужно по нормам, которые разработаны в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814. Например , это Нормы естественной убыли по зерну, продуктам его переработки и семенам масличных культур. Они утверждены Приказом Минсельхоза России от 23 января 2004 г. N 55.

Пример 1 . ООО "Колосок" выращивает рожь. На 1 апреля 2004 г. в организации была проведена инвентаризация. В процессе инвентаризации выявили недостачу: по учетным данным ООО "Колосок" на складе три месяца хранится 20 т зерна, фактически же на складе находится лишь 19 т. Себестоимость 1 т зерна — 3000 руб. Следовательно, сумма недостачи равна 3000 руб. ((20 т — 19 т) х 3000 руб.). Зерно хранится насыпью. Нормы естественной убыли по такому зерну составляют 7 процентов.

Недостача выявлена в пределах норм естественной убыли:

5% (1 т: 20 т х 100%) < 7%.

Бухгалтер ООО "Колосок" отразил недостачу следующим образом:

Дебет 94 Кредит 43

• 3000 руб. — учтена недостача зерна, выявленная при инвентаризации;

Дебет 20 Кредит 94

• 3000 руб. — списана недостача зерна в пределах норм естественной убыли на расходы.

При расчете налога на прибыль бухгалтер ООО "Колосок" учел недостачу в сумме 3000 руб. в составе материальных расходов.

Списание недостачи сверх норм естественной убыли

А если выявленная недостача больше норм естественной убыли? Или нормы естественной убыли не определены? В этом случае, если виновные лица установлены, суммы недостачи списывают за их счет.

Для возмещения такого ущерба достаточно распоряжения администрации предприятия, и необходимую сумму удержат из заработной платы работника. Обратите внимание: распоряжение нужно сделать не позднее одного месяца со дня обнаружения недостачи, а удержать деньги с сотрудника можно в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Это установлено ст.248 Трудового кодекса РФ.

А нужно ли начислять НДС на сумму, которую внес работник? Мы считаем, что нет. Дело в том, что объектом обложения НДС считается реализация товаров. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. А в данном случае никакой реализации нет — виновное лицо лишь погашает ущерб, причиненный предприятию, а не оплачивает приобретенные ценности.

Пример 2 . Основной вид деятельности ЗАО "Искра" — молочное скотоводство. На 1 апреля 2004 г. в организации была проведена инвентаризация. В процессе инвентаризации была выявлена недостача молока на сумму 600 руб. Заведующий фермой согласился добровольно возместить ущерб. Сумму 400 руб. он внес наличными деньгами в кассу организации. Остальную часть долга директор приказал удержать из зарплаты заведующего. В бухгалтерском учете эти операции были отражены так:

Дебет 94 Кредит 43

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94

• 600 руб. — отнесена недостача на виновное лицо — заведующего фермой ЗАО "Искра";

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

• 400 руб. — внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

• 200 руб. — удержана сумма недостачи из зарплаты виновного лица.

Если работник не согласен с обвинением, то ущерб может быть возмещен только после рассмотрения трудового спора или по решению суда. В этом случае может возникнуть ситуация, когда суд встанет на сторону работника, а виновные в недостаче лица не будут установлены. Тогда суммы недостачи относят на финансовые результаты предприятия. Одновременно недостачу отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Там эта сумма числится в течение пяти лет.

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 2. Однако на этот раз предположим, что заведующий фермой ЗАО "Искра" добровольно отказался возместить недостачу молока в сумме 600 руб. Дело передали в суд. Вследствие чего заведующий фермой был признан невиновным. А ЗАО "Искра" получило постановление суда о приостановлении уголовного дела в связи с отсутствием виновных лиц. На основании распоряжения руководителя ЗАО "Искра" бухгалтер списал 600 руб. на внереализационные расходы.

В учете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 94 Кредит 43

• 600 руб. — учтена недостача молока, выявленная при инвентаризации;

• 600 руб. — списана сумма недостачи на внереализационные расходы ЗАО "Искра";

• 600 руб. — учтена недостача за балансом.

При расчете налога на прибыль бухгалтер ЗАО "Искра" учел недостачу в сумме 600 руб. в составе внереализационных расходов.

Однако недостачи можно учесть в расходах не всегда. Если сельскохозяйственная организация не принимает никаких мер к розыску виновных лиц и не обращается в суд, то по решению учредителей недостачи списывают за счет собственных средств. Так же поступают, если виновные лица установлены, но предприятие не хочет взыскивать с них ущерб. Обратите внимание: в этом случае сумму недостачи нужно включить в совокупный доход работника.

Пример 4 . В результате инвентаризации в ООО "Восход" выявлена недостача комбикорма на сумму 10 000 руб. Убыток в пределах норм естественной убыли (5000 руб.) бухгалтер отнес на расходы.

Учредители ООО "Восход" решили остальную сумму недостачи покрыть за счет собственных средств организации.

Комбикорм был куплен у ООО "Луговое". При этом оплаченный НДС в сумме 1000 руб. был принят к вычету.

Бухгалтер ООО "Восход" отразил эти операции следующим образом:

Дебет 94 Кредит 43

• 10 000 руб. — учтена недостача комбикорма, выявленная при инвентаризации;

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

• 1000 руб. — восстановлен НДС, относящийся к стоимости недостающего комбикорма;

Дебет 20 Кредит 94

• 5000 руб. — списана недостача комбикорма в пределах норм естественной убыли на расходы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

• 6000 руб. (10 000 — 5000 + 1000) — по решению учредителей списана недостача за счет собственных средств ООО "Восход".

И.С.Климашова

Главный бухгалтер

ООО "Сельмаш"

План счетов бухгалтерского учета

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

• по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
• по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
• по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

• недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
• недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
• недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

Компании, занимающиеся коммерческой и производственной деятельностью, имеют потери, недостачи денежной наличности и ТМЦ. Эти операции в бухгалтерском учете формируются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В нашей статье мы рассмотрим все ситуации, касающегося счета 94.

Раздельный учет при ЕНВД и УСН

Компании имеют право вести бухгалтерский учет по нескольким режимам налогообложения. Облагаемая база по каждому спецрежиму рассчитывается раздельно, и поэтому есть необходимость ведения раздельного бухучета.

Причины возникновения ущерба ТМЦ

Изменения в количестве денежных средств и качестве ТМЦ выявляются в результате:

• Инвентаризации на предприятии;
• При поступлении товара от продавца;
• При проверке документов.

Появление недостачи, потери или порчи относят на дебет сч.94. Перечислим ситуации возникновения этих изменений:

• Несоответствие количества ценностей на предприятии;
• Выявление порчи или недостающего при приемке товара от продавца;
• Ущерб, принесенный в результате хранения ТМЦ (нормированные и ненормированные);
• Обнаруженные в учете ошибки.

Отнесение ущерба в дебет счета 94 зависит от разновидности основных объектов:

• Себестоимость по факту, если испорчено или отсутствует количественный показатель;
• Фактический ущерб, если испорчено частично.

1. Основные объекты:

• Первоначальная стоимость за минусом амортизации, при отсутствии или полной порчи;
• Фактические убытки, если испорчено частично.

1. Убытки по факту, выявление суммы фактических потерь.

Нужно знать, что на счет 94 нельзя отнести ущерб от чрезвычайных ситуаций.

Счет 94 по Дт взаимодействует со следующими счетами:

Бухгалтерские операции по Кт94

Суммы, зафиксированные по дебету счета 94, подлежат списанию. В таблице приведены счета, на которые можно списать суммы, отраженные по дебету 94 счета:

Действия, необходимые для закрытия счета 94

Прежде чем закрыть счет «Недостачи и потери от порчи ценностей», необходимо провести следующие операции:

• Проведение инвентаризации ТМЦ и денежной наличности;
• Выявление факта недостачи, порчи или потери;
• Выяснение причин – по вине сотрудника, естественная убыль, договорные потери, форс-мажорная ситуация;
• Отнесение сумм ущерба на издержки предприятия или на сотрудника-виновника.

Проводки по списанию со счета 94 приведены в таблице выше.

Пример бухучета по недостачи наличности в кассе

При проведении инвентаризации наличных денежных средств в кассе на предприятии была выявлена недостача в размере 3850 руб. Ущерб в бухучете относится к сч.94, значит, бухгалтер делает следующие бухпроводки:

• Дт94 Кт50.01 – 3850 руб. – отнесена сумма на недостачу в кассе;
• Дт73.02 Кт94 – 3850 руб. – списан ущерб, если виновником является кассир;
• Дт70 Кт73.02 – 3850 руб. – возмещение ущерба из заработной платы кассира.

Если виновника ущерба по кассе определить невозможно, то потери относят на внереализационные расходы проводкой:

• Д91.02 Кт94

Пример бухучета ущерба в норме и сверх естественной убыли

На предприятии, проведенная инвентаризация, выявила порчу фруктов на сумму 1560 руб.:

• 1000 руб. – естественные потери;
• 560 руб. – ущерб сверх нормы, возмещено из заработной платы материально-ответственного лица.

Формируем такие проводки:

• Дт94 Кт41 – 1560, порча фруктов при проведении проверки;
• Дт44 Кт94 – 1000, порча по норме списана на затраты по продажам;
• Дт70 Кт94 – 560, сумма порчи сверх нормы возмещена из заработной платы кладовщика.

Если в организации предусмотрен резерв предстоящих расходов сч.96, то сумму ущерба в пределах нормы естественной убыли, списывают на этот счет. Если не предусмотрен счет 96, то списание порчи относят на себестоимость продукции или товара (сч.20,23,25,26,44).

Пример бухучета недостачи при приемке товара

Торговой организации для продажи привезли 100 кг капусты на сумму 1500, в том числе НДС 228,81. При разгрузке обнаружен недостающий товар в размере 15 кг на сумму 225 руб. От покупателя поставщику авансом была оплата за товар. Поставщик вернул денежные средства за недостачу товара. Оформляем операции у покупателя проводками:

• Дт60 Кт51 – 1500 руб. – предоплата за товар;
• Дт41 Кт60 – 1080,51 руб. – оприходован товар;
• Дт94 Кт41 – 225 руб. – отражена недостача капусты;
• Дт19 Кт60 — 194,49 руб. – отражен НДС;
• Дт68 Кт19 — 194,49 руб. – НДС предъявлен к вычету;
• Дт73.02 Кт94 — 225 руб. – списан ущерб на поставщика;
• Дт51 Кт73.02 – 225 руб. – возврат от поставщика за недостающий товар.

Бухучет излишек материалов

Если при инвентаризации товара выявлены излишки продукции, то их оприходуют на баланс предприятия следующими проводками:

• Дт10, 41 Кт91.01, основание – опись инвентаризации.

Документы, фиксирующие потери от порчи, недостачи

Любое изменение в организации фиксируется первичными документами. Это касается и при порче, бое, недостаче и других причин ущерба. При этом создают комиссию из представителя организации, материально-ответственных лиц, которые фиксируют документально количество и качество товара, недостачу, порчу, лом и т.д.

При обнаружении испорченного товара комиссия составляет ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Эти документы передаются руководителю предприятия для решения о дальнейшем использовании товара. Если товар непригоден для дальнейшего использования, то бухгалтер относит его на сч.94. Акт составляется в 2-х экземплярах: для бухгалтера и материально-ответственного лица.